В даний час бухгалтерам надзвичайно важко розібратися, як обліковувати витрати на створення сайту. Мінфін Росії випустило спеціальний лист (від 22 жовтня 2004 року № 07-05-14 / 280), покликане прояснити ситуацію.
Зокрема, в ньому йдеться: якщо створюваний web-сайт організації призначений для реклами її діяльності, то понесені організацією витрати на створення web-сайту та розміщення його на web-сервері можна враховувати як поточні витрати по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку (відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99) і як інші витрати в податковому обліку (згідно п.4 ст.264 Податкового кодексу РФ). До таких витрат можуть відноситися, зокрема, витрати розробку дизайну сайту, створення і розміщення рекламних матеріалів і т.п.
У цьому ж листі йдеться, що витрати зі створення програми для ЕОМ, на які організація отримує виключні права, слід враховувати у складі нематеріальних активів. Відповідно до статті 10 Закону РФ від 23 вересня 1992 № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних» виключні права на комп'ютерну програму належать тому, хто її створив.
Крім того, за статтею 11 Закону № 3523-1 виключні права на програму можна купити у автора. У статті 12 Закону № 3523-1 говориться, що виключне право на програму, створену працівником (автором) у зв'язку з виконанням трудових обов'язків або за завданням роботодавця, належить роботодавцю, якщо договором між ним і працівником (автором) не передбачено інше.
Отже, в тому випадку, якщо організація володіє винятковими правами на сайт, його потрібно враховувати у складі нематеріальних активів. Однак, якщо розробник залишив за собою виняткові права, а замовник отримав лише право користуватися сайтом, витрати на його розробку слід списати в поточному періоді.
З метою податкового обліку (відповідно до статті 257 Податкового кодексу РФ) до нематеріальних активів відносяться виключні права на результати інтелектуальної діяльності. Іншими словами, в даному випадку між бухгалтерським і податковим обліком ніяких відмінностей немає, і для цілей оподаткування сайти, на які у підприємства є виняткові права, слід також відображати у складі нематеріальних активів.
Згідно п.6 ПБУ 14/2000 і п.3 ст.257 Податкового кодексу РФ первісна вартість нематеріальних активів (сайту) дорівнює витратам на придбання, створення та доведення до стану, в якому їх можна використовувати. Сюди відноситься зарплата програмістів, вартість послуг фірм, що займаються дизайном, витрати на реєстрацію виключного права на сайт і т.д.
Проте в тому випадку, коли сайт розроблений працівниками підприємства, між його бухгалтерської та податкової оцінкою виникають відмінності. Проблема полягає в єдиний соціальний податок (ЄСП) і внески по соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві, які нараховуються на зарплату штатних програмістів і дизайнерів.
Якщо слідувати правилам, то з метою бухгалтерського обліку пункт 7 ПБУ 14/2000 вимагає включити ЄСП і зазначені внески до первісної вартості нематеріального активу. Правила податкового обліку, встановлені підпунктами 1 і 45 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ, вимагають ЄСП і внески в соцстрах списувати на інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Отже, бухгалтерська вартість сайту виявиться більше податковій. У такому випадку рекомендуємо оцінити сайт в бухобліку за податковими правилами.
Для того щоб сайт запрацював, необхідно заплатити за реєстрацію доменного імені та за хостінговиє послуги. Вартість реєстрації доменного імені і в бухгалтерському, і в податковому обліку зазвичай відносять на витрати майбутніх періодів, а потім протягом року (період, за який сплачується реєстрація доменного імені) включають в поточні витрати.
Плата за хостинг відноситься до витрат організації протягом періоду, за який сплачуються послуги хостингу.
Витрати на рекламу через телекомунікаційні мережі в податковому обліку не нормуються (п. 4 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Таким чином, кошти, витрачені хостинг та плату за перевитрату трафіку, можна брати у зменшення оподатковуваного прибутку навіть у тому випадку, коли сайт використовується переважно в рекламних цілях.
У разі, коли підприємство не отримує від власника виключних прав на сайт, а лише право використовувати його у своїй діяльності, сайт до складу нематеріальних активів включати не потрібно. Його вартість слід списувати на поточні витрати як витрати, пов'язані з придбанням невиключних прав на використання програм для ЕОМ згідно з підпунктом 26 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Витрати відносяться у зменшення оподатковуваного прибутку в тому періоді, в якому програмний продукт був придбаний.
Щоб уникнути можливих претензій з боку податківців, варто вказати в обліковій політиці, що в бухгалтерському обліку вартість комп'ютерної програми, на яку у підприємства немає виняткових прав, списується на витрати в тому періоді, в якому дану програму почали експлуатувати.
Зокрема, в ньому йдеться: якщо створюваний web-сайт організації призначений для реклами її діяльності, то понесені організацією витрати на створення web-сайту та розміщення його на web-сервері можна враховувати як поточні витрати по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку (відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99) і як інші витрати в податковому обліку (згідно п.4 ст.264 Податкового кодексу РФ). До таких витрат можуть відноситися, зокрема, витрати розробку дизайну сайту, створення і розміщення рекламних матеріалів і т.п.
У цьому ж листі йдеться, що витрати зі створення програми для ЕОМ, на які організація отримує виключні права, слід враховувати у складі нематеріальних активів. Відповідно до статті 10 Закону РФ від 23 вересня 1992 № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних» виключні права на комп'ютерну програму належать тому, хто її створив.
Крім того, за статтею 11 Закону № 3523-1 виключні права на програму можна купити у автора. У статті 12 Закону № 3523-1 говориться, що виключне право на програму, створену працівником (автором) у зв'язку з виконанням трудових обов'язків або за завданням роботодавця, належить роботодавцю, якщо договором між ним і працівником (автором) не передбачено інше.
Отже, в тому випадку, якщо організація володіє винятковими правами на сайт, його потрібно враховувати у складі нематеріальних активів. Однак, якщо розробник залишив за собою виняткові права, а замовник отримав лише право користуватися сайтом, витрати на його розробку слід списати в поточному періоді.
З метою податкового обліку (відповідно до статті 257 Податкового кодексу РФ) до нематеріальних активів відносяться виключні права на результати інтелектуальної діяльності. Іншими словами, в даному випадку між бухгалтерським і податковим обліком ніяких відмінностей немає, і для цілей оподаткування сайти, на які у підприємства є виняткові права, слід також відображати у складі нематеріальних активів.
Згідно п.6 ПБУ 14/2000 і п.3 ст.257 Податкового кодексу РФ первісна вартість нематеріальних активів (сайту) дорівнює витратам на придбання, створення та доведення до стану, в якому їх можна використовувати. Сюди відноситься зарплата програмістів, вартість послуг фірм, що займаються дизайном, витрати на реєстрацію виключного права на сайт і т.д.
Проте в тому випадку, коли сайт розроблений працівниками підприємства, між його бухгалтерської та податкової оцінкою виникають відмінності. Проблема полягає в єдиний соціальний податок (ЄСП) і внески по соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві, які нараховуються на зарплату штатних програмістів і дизайнерів.
Якщо слідувати правилам, то з метою бухгалтерського обліку пункт 7 ПБУ 14/2000 вимагає включити ЄСП і зазначені внески до первісної вартості нематеріального активу. Правила податкового обліку, встановлені підпунктами 1 і 45 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ, вимагають ЄСП і внески в соцстрах списувати на інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Отже, бухгалтерська вартість сайту виявиться більше податковій. У такому випадку рекомендуємо оцінити сайт в бухобліку за податковими правилами.
Для того щоб сайт запрацював, необхідно заплатити за реєстрацію доменного імені та за хостінговиє послуги. Вартість реєстрації доменного імені і в бухгалтерському, і в податковому обліку зазвичай відносять на витрати майбутніх періодів, а потім протягом року (період, за який сплачується реєстрація доменного імені) включають в поточні витрати.
Плата за хостинг відноситься до витрат організації протягом періоду, за який сплачуються послуги хостингу.
Витрати на рекламу через телекомунікаційні мережі в податковому обліку не нормуються (п. 4 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Таким чином, кошти, витрачені хостинг та плату за перевитрату трафіку, можна брати у зменшення оподатковуваного прибутку навіть у тому випадку, коли сайт використовується переважно в рекламних цілях.
У разі, коли підприємство не отримує від власника виключних прав на сайт, а лише право використовувати його у своїй діяльності, сайт до складу нематеріальних активів включати не потрібно. Його вартість слід списувати на поточні витрати як витрати, пов'язані з придбанням невиключних прав на використання програм для ЕОМ згідно з підпунктом 26 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Витрати відносяться у зменшення оподатковуваного прибутку в тому періоді, в якому програмний продукт був придбаний.
Щоб уникнути можливих претензій з боку податківців, варто вказати в обліковій політиці, що в бухгалтерському обліку вартість комп'ютерної програми, на яку у підприємства немає виняткових прав, списується на витрати в тому періоді, в якому дану програму почали експлуатувати.
No comments:
Post a Comment